出口销售核算中的常见问题和审查方法

　　【摘要】出口销售业务是跨国境的商品交易，出口销售业务会计核算与国内商品流通业务销售的会计核算有许多不同，文章就出口销售核算的特点、出口销售核算中常见的问题以及审查方法进行了粗浅的分析。
　　【关键词】出口销售核算 出口销售核算问题 出口销售审查
　　
　　一、出口销售核算的特点
　　
　　出口销售业务是跨国境的商品交易，其会计核算与国内商品流通业务销售的会计核算有许多不同，主要区别在以下几个方面：
　　1、销售收入入账时间
　　制度规定出口销售收入的入账时间以商品装运出口，取得各种运输单据（陆运铁路运单或联运提单、海运取得出口装船提单、空运取得运单）并向银行交单的时间为准。
　　实际工作中财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发票的时间作为销售收入的入账时间。
　　2、销售收入确认标准
　　出口货物常用的成交方式有FOB、CFR、CIF三种。简单的讲，FOB：是指当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。CFR：是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。CIF：是指在装运港货物越过船舷时卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用以及货物在运输途中海运保险。
　　我国制度规定，统一以FOB（离岸价）为准确认销售收入。当交易价格为CIF、CFR时，通常先以CIF或CFR价格入账，实际支付CIF或CFR价格条件下的海外运费、保险费、佣金等费用时，再以红字直接冲减销售收入，将收入调整到以FOB价格，而不是在确认收入时就进行价格调整。
　　3、外汇汇率的确定
　　出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率，确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。收汇当天银行汇率与出口时记账汇率不一致时，差额部分记入汇兑损益。
　　4、海运费
　　当由卖方支付运费时，货物装运出口后，企业收到运输单位的对外运费单据时，按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。以外币支付的海运费，应向银行申购外汇支付。
　　5、国外保险费
　　当由卖方支付保险费时，一般情况下，保险费=出口商品CIF价×110%×保险费率。财务部门根据付款单据及保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收人，以外币支付的与支付海运费的处理相同。
　　6、国外佣金
　　佣金是指在合同或价格条件中规定的应付给中间商的推销报酬。按其支付方式不同，有如下几种：
　　明佣——佣金在合同价格条件中规定，并在出口发票中列明。明佣由国外客户在支付出口货物时直接扣除，因而出口企业不需要另外支付。在出口销售收入的核算中，应单独反映，将明佣作冲减销售收入处理。
　　暗佣——在出口合同中定有佣金，但在价格条件、出口发票上未列明的佣金。暗佣的支付方式有两种：议付佣金汇付佣金
　　议付佣金——指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金。核算中，将佣金作冲减销售收入处理。
　　汇付佣金——指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另外到银行购买外汇，汇付给国外中间商。核算中，将佣金作冲减销售收入处理。
　　
　　二、出口销售核算存在的常见问题
　　
　　1、出口销售收入入账时间的确定
　　我国现行会计政策规定：自营出口销售收入的入账时间以商品装运出口，取得各种运输单证并向银行交单的时间为准，外贸企业普遍存在出口收入入账滞后的问题，短则1个月左右，长则2、3个月不等。造成企业不及时确认出口销售收入的原因，有客观情况造成的，也有人为造成的，主要表现在：
　　（1）出口业务流程复杂。当外贸企业将出口货物装船后取得提单或运单，完成了商品的交货任务，但是商品的所有权尚未转移，只有将包括物权凭证-提单在内的全套出口单证向银行办理交单后，商品所有权才转移，出口企业才能确认销售。而会计处理必须有合法的书面凭证，提单虽然是出口物权凭证，但它是业务向外流转的，不能成为会计记账的原始凭证，会计上作销售的依据是业务部门交来的自制的出口销售发票。因为每一笔业务的贸易方式、合同要求等具体情况都不一样，从货物装运、搜集齐全套单证、向银行交单、银行审查确认单证，每个环节都需要时间处理，中间短则一个星期，长则几十天，业务员无法确切的掌握交单速度，造成销售入账滞后，如果企业内部管理关系不理顺，外部关系不协调，各部门间衔接不连贯，该交给财务的单据漏交或晚交，滞后情况就更加严重。
　　（2）人为调整销售入账时间。企业为达到某种目的，根据当年财务情况，有的货物未出口就作销售，有的已经出口，甚至已经结汇，还不做销售。将外汇挂预收账户，或者干脆就不入账挂未达账，同时还控制国内生产企业开增值税发票的时间，想作销售时，才开发票，以达到控制利润的目的。
　　（3）企业追求稳健性，采用收付实现制核算。有些外贸公司采用奖惩与利润挂钩的办法，为加强应收外汇账款的管理和对业务员的考核，避免形成业务员上年奖励兑现，而下年出现亏损或应收账款无人追要却不能惩罚的不利局面，采取每笔业务只有收汇后才作销售账，导致货物已经出口多时而销售未入账。
　　2、人为调整出口费用
　　外贸企业“做利润”的其中一个简单、直接、有效的方法就是提前或滞后反映出口费用，从而达到一定期间内调......