内控环境的重要性在沃尔玛成功案例中的论证

  
   1992年COSO委员会发布《内部控制—整体框架》的报告，即著名的COSO报告。该报告提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局、以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。COSO报告提出的这个由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的整体框架，得到公司董事会、管理当局、投资者、债权人、审计人员及专家学者的普遍认可，成为迄今为止最权威的内部控制的概念。

COSO报告中，控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种要素。他是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。在COSO报告中，将控制环境的子要素分为诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配和授权、人力资源政策和实务。

通过对美国众多企业成功与失败经验的提炼，产生了COSO报告。因此，该报告无疑是被证明了的实践结晶。本文仅以COSO报告中“控制环境（control environment）”为例予以论证。在对零售巨头沃尔玛案例的分析与研究过程中，处处显示着良好的控制环境对沃尔玛成功的关键性影响。

一、诚信的原则和道德价值观

诚信原则及其相应的道德价值观体现了市场经济条件下内部控制的核心。西方经济学的理性经济人假设在市场经济条件下充分体现为人的“自我”或“自私”特性，但对于市场经济主体—企业而言，理性经济人的“自私”特性必将导致权力人“寻租”甚或“欺诈”，从而内部控制有可能失效。由此可见，诚信原则和相应的道德价值观是内控环境的统帅。

沃尔玛的企业道德价值观可归纳为“我为人人，人人为我”。

“我为人人”，沃尔玛将顾客定位于“公司最大的老板”，站在顾客角度提出天天平价、三米微笑、200%满意等原则。三米微笑原则要求员工要对三米以内的顾客微笑，规定员工认真回答顾客的提问，永远不要说“不知道”，沃尔玛内部有条不成文的规定，就是惟一允许迟到的理由就是“服务顾客”。 200％满意原则表现在鲜食部门的自制食品出现任何质量问题，沃尔玛都保证退货并免费赠送一份。

“我为人人”的价值观爆发出了怎样惊人的效果呢？是扩张性的客户需求导致了运作流程的改变、分销系统的建立、连锁商店的林立。从1962年山姆在小城镇建立沃尔玛开始，沃尔玛的销售额年增长率达到40%，1991年初，销售额达326亿美元，超过西尔斯，成为全美零售第一大公司；1999年以1392亿美元的成绩在全球《财富》榜上跃居第四。种下“我（沃）为人人”的因，结出了“人人为我（沃）”的硕果。

二、评定员工的能力

员工的能力在企业......More↓↓↓